{"id":900,"date":"2016-07-29T14:04:29","date_gmt":"2016-07-29T13:04:29","guid":{"rendered":"http:\/\/www.avocatsfiscalistes.fr\/?p=900"},"modified":"2016-07-29T14:04:29","modified_gmt":"2016-07-29T13:04:29","slug":"regularisation-de-comptes-a-letranger-lamende-nulle","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.clicpulse.fr\/avocats-fiscalistes\/2016\/07\/29\/regularisation-de-comptes-a-letranger-lamende-nulle\/","title":{"rendered":"R\u00e9gularisation de comptes \u00e0 l\u2019\u00e9tranger : l\u2019amende est nulle !"},"content":{"rendered":"

L\u2019amende proportionnelle pour non d\u00e9claration d\u2019un compte \u00e0 l\u2019\u00e9tranger n\u2019est pas conforme \u00e0 la Constitution (voir le lien : www.conseil-constitutionnel.fr\/decision\/2016\/2016554qpc.htm<\/a>).<\/p>\n

Il convient donc de d\u00e9terminer dans quelles conditions les contribuables peuvent en demander la restitution.<\/p>\n

La r\u00e9gularisation de la situation fiscale d\u2019un contribuable r\u00e9sident de France qui n\u2019a pas d\u00e9clar\u00e9 son compte d\u00e9tenu \u00e0 l\u2019\u00e9tranger peut s\u2019effectuer \u00e0 l\u2019initiative du contribuable (notamment dans le cadre des circulaires Cazeneuve), ou \u00e0 l\u2019initiative de l\u2019administration fiscale (par exemple parce qu\u2019elle en est inform\u00e9e par une fuite,\u00a0 une banque, ou une administration \u00e9trang\u00e8re).<\/p>\n

Dans tous les cas, la r\u00e9gularisation entra\u00eene le rappel des imp\u00f4ts \u00e9lud\u00e9s (imp\u00f4t sur le revenu, ISF, droits de donation et de succession) sur les dix derni\u00e8res ann\u00e9es (en g\u00e9n\u00e9ral). Ces impositions sont assorties des int\u00e9r\u00eats de retard et de majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 (\u00e9ventuellement r\u00e9duites par voie de transaction). La r\u00e9gularisation est aussi accompagn\u00e9e d\u2019une amende applicable sur les quatre derni\u00e8res ann\u00e9es<\/b>.<\/p>\n

Cette amende<\/b>, pr\u00e9vue par l\u2019article 1736 IV du CGI s\u2019\u00e9l\u00e8ve selon les cas \u00e0 1.500 \u20ac, \u00e0 10.000 \u20ac ou \u00e0 5% du solde cr\u00e9diteur du compte omis. C\u2019est cette derni\u00e8re disposition, le cas de l\u2019amende fix\u00e9e \u00e0 5%, que le Conseil Constitutionnel vient de d\u00e9clarer inconstitutionnelle par une d\u00e9cision du 22 juillet 2016.<\/p>\n

Or, il s\u2019av\u00e8re que cette amende proportionnelle est un des postes les plus co\u00fbteux d\u2019une r\u00e9gularisation de compte d\u00e9tenu \u00e0 l\u2019\u00e9tranger. Cette d\u00e9cision du Conseil Constitutionnel est donc tr\u00e8s lourde de cons\u00e9quences.<\/p>\n

D\u00e9sormais, l\u2019administration ne pourra donc plus infliger aucune amende proportionnelle dans cette situation. Une question est alors de savoir si les contribuables qui ont d\u00e9j\u00e0 pay\u00e9 cette amende peuvent se la faire restituer.<\/p>\n

En cas de r\u00e9gularisation \u00e0 l\u2019initiative de l\u2019administration fiscale<\/b>, sans transaction, la r\u00e9ponse est clairement positive : le Conseil Constitutionnel l\u2019\u00e9nonce ainsi dans son arr\u00eat : l\u2019inconstitutionnalit\u00e9 \u00ab\u00a0est applicable aux amendes prononc\u00e9es sur le fondement du paragraphe IV de l\u2019article 1736 du CGI avant la date de la d\u00e9cision du Conseil Constitutionnel et qui n\u2019ont pas donn\u00e9 lieu \u00e0 un jugement devenu d\u00e9finitif ou pour lesquelles une r\u00e9clamation peut encore \u00eatre form\u00e9e\u00a0\u00bb<\/i>.<\/p>\n

En cas de r\u00e9gularisation spontan\u00e9e<\/b> \u00e0 l\u2019initiative du contribuable, une transaction a normalement \u00e9t\u00e9 sign\u00e9e ; elle a pour cons\u00e9quence de diminuer les majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 de 40% \u00e0 30% ou 15% (selon que le compte est actif ou passif), et de diminuer l\u2019amende de 5% \u00e0 3% ou 1,5%. Peut-on obtenir la restitution de cette amende malgr\u00e9 la signature d\u2019une transaction ?<\/p>\n

En premi\u00e8re approche, non. En effet, l\u2018article 2052 du code civil dispose que \u00ab\u00a0Les transactions ont, entre les parties, l\u2019autorit\u00e9 de la chose jug\u00e9e en dernier ressort. Elles ne peuvent \u00eatre attaqu\u00e9es pour cause d\u2019erreur de droit, ni pour cause de l\u00e9sion.\u00a0\u00bb <\/i>L\u2019article L 251 du LPF dispose pour sa part que \u00ab\u00a0aucune proc\u00e9dure contentieuse ne peut plus \u00eatre engag\u00e9e ou reprise pour remettre en cause les p\u00e9nalit\u00e9s qui ont fait l\u2019objet de la transaction.\u00a0\u00bb<\/i><\/p>\n

Des possibilit\u00e9s existent toutefois.<\/p>\n

D\u2019abord, l\u2019article 2053 du code civil dispose que \u00ab\u00a0N\u00e9anmoins, une transaction peut \u00eatre rescind\u00e9e , lorsqu\u2019il y <\/i>erreur<\/i><\/b> dans la personne ou <\/i>sur l\u2019objet<\/i><\/b> de la contestation.\u00a0\u00bb<\/i> Or, la jurisprudence consid\u00e8re que l\u2019erreur sur l\u2019existence m\u00eame de la cr\u00e9ance est bien une erreur sur l\u2019objet.<\/p>\n

Ensuite, il convient de souligner que l\u2019administration fiscale \u00e9tait inform\u00e9e de l\u2019existence de la QPC sur l\u2019article 1736 IV du CGI d\u00e8s janvier 2016. Depuis cette date, elle a sign\u00e9 des transactions avec des contribuables alors qu\u2019elle \u00e9tait inform\u00e9e du risque d\u2019annulation, mais sans en informer les signataires. Il s\u2019agit pour le moins d\u2019une entorse au devoir de loyaut\u00e9 qui p\u00e8se sur l\u2019administration fiscale face au contribuable. Cette d\u00e9loyaut\u00e9 est peut-\u00eatre constitutive d\u2019un dol, entra\u00eenant la nullit\u00e9 de la transaction.<\/b><\/p>\n

Enfin, une d\u00e9marche gracieuse est toujours possible<\/b> pour demander \u00e0 l\u2019administration l\u2019application d\u2019office de la d\u00e9cision du Conseil Constitutionnel.<\/p>\n

Pour terminer, il convient encore de s\u2019interroger sur la transposition de la d\u00e9cision du Conseil Constitutionnel \u00e0 d\u2019autres amendes proportionnelles, notamment celles applicables en cas de d\u00e9faut de d\u00e9claration d\u2019assurance-vie ou de trust. Les m\u00eames motifs devraient conduire \u00e0 la m\u00eame inconstitutionnalit\u00e9.<\/p>\n

 <\/p>\n

Dominique Laurant<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

L\u2019amende proportionnelle pour non d\u00e9claration d\u2019un compte \u00e0 l\u2019\u00e9tranger n\u2019est pas conforme \u00e0 la Constitution (voir le lien : www.conseil-constitutionnel.fr\/decision\/2016\/2016554qpc.htm). Il convient donc de d\u00e9terminer dans quelles conditions les contribuables peuvent en demander la restitution. 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