{"id":891,"date":"2016-06-08T15:49:20","date_gmt":"2016-06-08T14:49:20","guid":{"rendered":"http:\/\/www.avocatsfiscalistes.fr\/?p=891"},"modified":"2016-06-16T14:31:01","modified_gmt":"2016-06-16T13:31:01","slug":"estimation-rapide-cout-de-regularisation-spontanee-dun-trust-dune-fondation-dune-societe-panameenne","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.clicpulse.fr\/avocats-fiscalistes\/2016\/06\/08\/estimation-rapide-cout-de-regularisation-spontanee-dun-trust-dune-fondation-dune-societe-panameenne\/","title":{"rendered":"Estimation rapide du co\u00fbt de r\u00e9gularisation spontan\u00e9e d\u2019un trust, d\u2019une fondation ou d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 panam\u00e9enne"},"content":{"rendered":"

A la suite de l\u2019article du blog \u00ab\u00a0R\u00e9gularisation fiscale des comptes d\u00e9tenus par l\u2019interm\u00e9diaire de Trusts ou structures comparables\u00a0\u00bb un exemple chiffr\u00e9 semble utile.<\/p>\n

Soit une structure localis\u00e9e dans un ETNC (soci\u00e9t\u00e9 panam\u00e9enne par exemple certaines ann\u00e9es) d\u00e9tenant un compte en Suisse et ayant un b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9el r\u00e9sident de France. Par hypoth\u00e8se, ce compte en banque pr\u00e9sente un solde approximatif de 1.000.000 \u20ac de mani\u00e8re constante depuis dix ans. Aucun pr\u00e9l\u00e8vement ni d\u00e9p\u00f4t n\u2019a jamais \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9. Le contribuable r\u00e9sident de France depuis plus de dix ans a h\u00e9rit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 (et donc indirectement du compte d\u00e9tenu par celle-ci). En application de la circulaire Cazeneuve, il s\u2019agit donc d\u2019un compte \u00ab\u00a0passif\u00a0\u00bb. Quel serait concr\u00e8tement le co\u00fbt d\u2019une r\u00e9gularisation spontan\u00e9e ?<\/p>\n

Il convient de d\u00e9terminer son r\u00e9sultat annuel (1\u00b0\/), puis le rappel d\u2019imp\u00f4t sur le revenu qui en d\u00e9coule (2\u00b0\/), de calculer le rappel l\u2019ISF (3\u00b0\/), et l\u2019amende (4\u00b0\/). Nous conclurons par quelques pr\u00e9cisions et commentaires (5\u00b0\/).<\/p>\n

 <\/p>\n

1\u00b0\/ Le r\u00e9sultat annuel forfaitaire<\/b> serait calcul\u00e9 de la mani\u00e8re suivante avec majoration de 1,25 :<\/p>\n

2006 : 1.000.000 x 4,48% = 44.800 \u20ac + majoration NA = 44.800 \u20ac<\/p>\n

2007 : 1.000.000 x 5,41% = 54.100 \u20ac + majoration = 67.625 \u20ac<\/p>\n

2008 : 1.000.000 x 6,21% = 62.100 \u20ac + majoration = 77.625 \u20ac<\/p>\n

2009 : 1.000.000 x 4,81% = 48.100 \u20ac + majoration = 60.125 \u20ac<\/p>\n

2010 : 1.000.000 x 3,82% = 38.200 \u20ac + majoration = 47.750 \u20ac<\/p>\n

2011 : 1.000.000 x 3,99% = 39.900 \u20ac + majoration = 49.875 \u20ac<\/p>\n

2012 : 1.000.000 x 3,39% = 33.900 \u20ac + majoration = 42.375 \u20ac<\/p>\n

2013 : 1.000.000 x 2,79% = 27.900 \u20ac + majoration = 34.875 \u20ac<\/p>\n

2014 : 1.000.000 x 2,79% = 27.900 \u20ac + majoration = 34.875 \u20ac<\/p>\n

2015 : 1.000.000 x 2,15% = 21.500 \u20ac + majoration = 26.875 \u20ac<\/p>\n

 <\/p>\n

2\u00b0\/ L\u2019imposition sur le revenu<\/b> serait\u00a0calcul\u00e9e avec la tranche maximum d’imp\u00f4t sur le revenu (et pr\u00e9l\u00e8vements sociaux), plus int\u00e9r\u00eats de retard, plus majoration de 15% pour simple compte passif :<\/p>\n

 <\/p>\n

2006 : 44.800 \u20ac x 51% = 22.848 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 48% = 10.967 \u20ac + maj. de 13.427 \u20ac soit : 37.242 \u20ac<\/p>\n

2007 : 67.625 \u20ac x 52,1% = 35.233 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 43,2% = 15.221 \u20ac + maj. de 5.285 \u20ac soit :\u00a055.739 \u20ac<\/p>\n

2008 : 77.625 \u20ac x 52,1% = 40.442 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 38,4% = 15.530 \u20ac + maj. de 6.066 \u20ac soit :\u00a062.038 \u20ac<\/p>\n

2009 : 60.125 \u20ac x 52,1% = 31.325 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 33,6% = 10.525 \u20ac + maj. de 4.699 \u20ac soit :\u00a046.549 \u20ac<\/p>\n

2010 : 47.750 \u20ac x 53,3% = 25.450 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 28,8% = 7.330 \u20ac + maj. de 3.818 \u20ac soit :\u00a036.598 \u20ac<\/p>\n

2011 : 49.875 \u20ac x 54,5% = 27.181 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 24% = 6.523 \u20ac + maj. de 4.077 \u20ac soit :\u00a037.781 \u20ac<\/p>\n

2012 : 42.375 \u20ac x 60,5% = 25.636 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 19,2% = 4.922 \u20ac + maj. de 3.845 \u20ac soit :\u00a034.403 \u20ac<\/p>\n

2013 : 34.875 \u20ac x 60,5% = 21.099 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 14,4% = 3.038 \u20ac + maj. de 3.165 \u20ac soit :\u00a027.302 \u20ac<\/p>\n

2014 : 34.875 \u20ac x 60,5% = 21.099 \u20ac 9,6% = 2.026 \u20ac + maj. de 3.165 \u20ac soit :\u00a026.290 \u20ac<\/p>\n

2015 : 26.875 \u20ac x 60,5% = 16.259 \u20ac 4,8% = 780 \u20ac + maj. de 2.439 \u20ac soit :\u00a019.478 \u20ac<\/p>\n

Soit un total g\u00e9n\u00e9ral d\u2019imp\u00f4t sur le revenu de : <\/b>383.420\u20ac<\/b><\/p>\n

Et pourtant, nous n\u2019avons pas compt\u00e9 la Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, en postulant que la tranche de revenus de 250.000 \u20ac n\u2019est pas atteinte.<\/p>\n

 <\/p>\n

3\u00b0\/ L\u2019ISF<\/b> serait par exemple de 10.000 \u20ac par an en retenant la tranche \u00e0 1%.Le co\u00fbt serait alors le suivant :<\/p>\n

2006 : 10.000 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 48% = 4.800 \u20ac + maj. de 1.500 \u20ac soit : 16.300 \u20ac<\/p>\n

2007 : 10.000 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 43,2% = 4.320 \u20ac + maj. de 1.500 \u20ac\u00a0soit : 15.820 \u20ac<\/p>\n

2008 : 10.000 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 38,4% = 3.840 \u20ac + maj. de 1.500 \u20ac\u00a0soit : 15.340 \u20ac<\/p>\n

2009 : 10.000 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 33,6% = 3.360 \u20ac + maj. de 1.500 \u20ac\u00a0soit : 14.860 \u20ac<\/p>\n

2010 : 10.000 \u20ac\u00a0+ int\u00e9r\u00eats de 28,8% = 2.880 \u20ac + maj. de 1.500 \u20ac\u00a0soit : 14.380 \u20ac<\/p>\n

2011 : 10.000 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 24% = 2.400 \u20ac + maj. de 1.500 \u20ac\u00a0soit : 13.900 \u20ac<\/p>\n

2012 : 10.000 \u20ac + int\u00e9r\u00eats de 19,2% = 1.920 \u20ac + maj. de 1.500 \u20ac\u00a0soit : 13.420 \u20ac<\/p>\n

CEF 2012 : 13.420 \u20ac<\/p>\n

2013 : 10.000 \u20ac\u00a0+ int\u00e9r\u00eats de 14,4% = 1.440 \u20ac\u00a0+ maj. de 1.500 \u20ac\u00a0soit : 12.940 \u20ac<\/p>\n

2014 : 10.000 \u20ac\u00a0+ int\u00e9r\u00eats de 9,6% = 960 \u20ac\u00a0+ maj. de 1.500 \u20ac\u00a0soit : 12.460 \u20ac<\/p>\n

2015 : 10.000 \u20ac\u00a0+ int\u00e9r\u00eats de 4,8% = 480 \u20ac\u00a0+ maj. de 1.500 \u20ac\u00a0soit : 11.980 \u20ac<\/p>\n

Soit un total g\u00e9n\u00e9ral d\u2019ISF de : <\/b>154.820 \u20ac<\/b><\/p>\n

 <\/p>\n

4\u00b0\/ L\u2019amende<\/b> pour non d\u00e9claration de compte serait de 1,5% par an sur les quatre derni\u00e8res ann\u00e9es soit 6%, soit 60.000 \u20ac<\/b>.<\/p>\n

Le co\u00fbt total (hors honoraires d\u2019avocat) s\u2019\u00e9l\u00e8ve donc approximativement \u00e0 598.240 \u20ac<\/b>, soit pr\u00e8s de 60% du capital.<\/p>\n

 <\/p>\n

5\u00b0\/ Pr\u00e9cisions et commentaires :<\/b><\/p>\n

a)<\/b> L\u2019imposition d\u00e9crite ci-dessus est l\u2019application du r\u00e9gime favorable des circulaires dites \u00ab\u00a0Cazeneuve\u00a0\u00bb<\/b>. N\u2019h\u00e9sitez pas \u00e0 vous reporter \u00e0 ces circulaires ainsi qu\u2019\u00e0 notre article \u00ab\u00a0R\u00e9gularisation fiscale des comptes d\u00e9tenus par l\u2019interm\u00e9diaire de Trusts ou structures comparables\u00a0\u00bb.<\/p>\n

b) <\/b>Le Panama<\/b>,<\/b> qui a r\u00e9cemment fait la une des journaux avec l\u2019affaire des \u00ab\u00a0Panama papers\u00a0\u00bb, n\u2019\u00e9tait pas consid\u00e9r\u00e9 par la France comme un ETNC de 2012 \u00e0 2016. L\u2019imposition sur le revenu forfaitaire calcul\u00e9e ci-dessus n\u2019est donc pas applicable pour ces ann\u00e9es l\u00e0. On applique l\u2019imposition au b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9el (major\u00e9 d\u2019un coefficient de 1,25). Dans notre exemple, le revenu r\u00e9el \u00e9tant nul, le total de l\u2019imposition, pour une soci\u00e9t\u00e9 panam\u00e9enne, devrait \u00eatre diminu\u00e9 de 107.473 \u20ac pour passer \u00e0 490.767 \u20ac<\/b>.<\/p>\n

c)<\/b> Par rapport aux autres structures, les trusts sont sp\u00e9cialement p\u00e9nalis\u00e9s.<\/b> Depuis 2012, les trusts non d\u00e9clar\u00e9s font l\u2019objet d\u2019un pr\u00e9l\u00e8vement sui generis de 1,5% du montant de l\u2019actif net non d\u00e9clar\u00e9, \u00e0 la place de l\u2019ISF. Dans notre exemple, le co\u00fbt de l\u2019ISF serait donc major\u00e9 de 50% (puisque le taux passe de 1% \u00e0 1,5%) de 2012 \u00e0 2015 ; il faudrait donc ajouter 25.400 \u20ac pour passer \u00e0 623.640 \u20ac. Les trust non d\u00e9clar\u00e9s font aussi l\u2019objet d\u2019une amende major\u00e9e ; dans le cadre d\u2019une r\u00e9gularisation spontan\u00e9e, avec compte passif, l\u2019amende pour un trust est port\u00e9e de 1,5% par an \u00e0 3,75% ; dans notre exemple, l\u2019amende passe ainsi de 60.000 \u20ac \u00e0 150.000 \u20ac. L\u2019addition finale est donc de 713.640 \u20ac<\/b>.<\/p>\n

d)<\/b> Enfin, notre exemple omet les droits de succession en supposant que le contribuable a h\u00e9rit\u00e9 de\u00a0 la situation depuis plus de dix ans, l\u2019imposition des droits de succession \u00e9tant donc prescrite. Dans le cas contraire, il faudrait rajouter les droits de succession (\u00e0 45% en ligne directe au dessus de 1.805.677 \u20ac de part taxable). Les droits de succession s\u2019\u00e9l\u00e8veraient ainsi \u00e0 450.000 \u20ac, plus 15% de majoration soit 67.500 \u20ac, plus les int\u00e9r\u00eats de retard de 48% pour l\u2019ann\u00e9e 2006 soit 216.000 \u20ac. Le total des droits de succession avec majoration et int\u00e9r\u00eats s\u2019\u00e9l\u00e8ve alors \u00e0 733.500 \u20ac. Le total g\u00e9n\u00e9ral est donc port\u00e9 entre 1.224.267 \u20ac dans l\u2019hypoth\u00e8se d\u2019une simple soci\u00e9t\u00e9 panam\u00e9enne, et jusqu\u2019\u00e0 1.447.140 \u20ac pour un trust dans un ETNC.<\/p>\n

e)<\/b> Les exemples ainsi pr\u00e9sent\u00e9s rel\u00e8vent tous du r\u00e9gime de faveur offert par les circulaires Cazeneuve, dans le cas le plus favorable d\u2019un compte passif. Pourtant, selon les situations envisag\u00e9es, le co\u00fbt atteint au moins 49% et jusqu\u2019\u00e0 145% de l\u2019actif net r\u00e9gularis\u00e9. L\u2019application stricte de la loi serait encore nettement plus s\u00e9v\u00e8re, sans compter le risque de poursuites p\u00e9nales pour fraude fiscale.<\/p>\n

Une r\u00e9glementation trop s\u00e9v\u00e8re trouve ici ses limites : une partie des contribuables prendront le risque de ne pas r\u00e9gulariser spontan\u00e9ment. Certains pour \u00e9viter la spoliation. D\u2019autres parce qu\u2019ils n\u2019en auront simplement pas les moyens. Un tel cumul de pr\u00e9l\u00e8vements est-il constitutionnel ? Un plafond ne serait-il pas souhaitable ?<\/p>\n

Dominique LAURANT<\/p>\n

juin 2016<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

A la suite de l\u2019article du blog \u00ab\u00a0R\u00e9gularisation fiscale des comptes d\u00e9tenus par l\u2019interm\u00e9diaire de Trusts ou structures comparables\u00a0\u00bb un exemple chiffr\u00e9 semble utile. Soit une structure localis\u00e9e dans un ETNC (soci\u00e9t\u00e9 panam\u00e9enne par exemple certaines ann\u00e9es) d\u00e9tenant un compte en Suisse et ayant un b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9el r\u00e9sident de France. 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